Muammer Sokullu’ya :

İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMDE KDV İADESİ(Gelişmeler 1)

Daha önceki yazılarımdan birinde, ihraç kaydıyla teslimlerde sistemin değiştiğinden bahsetmiş özellikle çok basit fakat o derecede karışık bir örnek vererek dikkat çekmek istemiştim.

Amacıma eriştim. SM ve SMM, meslektaşlarımdan, YMM. meslektaşlarımdan telefon ve mailler aldım. Herkes konu ile daha yakından ilgilenerek beyanname tanziminde daha dikkatli davranmaya, hata yapmamaya çalıştı. Bilhassa Muammer Sokullu’ya dikkat ve ikazları ile konunun takipçisi olmasından dolayı özellikle teşekkür etmek ve mesleğine olan saygısından ötürü tebrik etmek isterim.

Gelelim konumuza;

14.01.2005 tarih ve 24 sayılı KDV. sirküleri ile 2005 yılı Ocak ayından itibaren “ihraç kaydıyla teslimler” beyannamenin Tablo -1 ve Tablo - 10 sütunlarında, Tablo-9’daki 83. satırdaki ihraç kaydıyla teslimlerle ilgili tecil edilemeyen KDV satırına; İhraç aynı ay yapılmışsa teslimin yapıldığı dönemdeki tecil edilemeyen vergi yani 90. satırdaki tutar yazılacaktır.

Fazla kafa karıştırmadan örnekler yapalım.

2005 Ocak dönemi beyannamesi

a- Ödenecek KDV çıkıyorsa ve ihracat aynı dönemde yapılmışsa;

İhraç kayıtlı teslimin tamamı aynı ay içinde ihraç edilmiş olduğu için iade edilmesi gereken KDV eskiden olduğu gibi gayet iyi anlaşılır şekilde hesaplanmıştır.

b- Ödenecek KDV çıkıyor ve ihracatın bir kısmı gerçekleşmişse;

İhraç kayıtlı teslimin 360.000,00 YTL lik kısmı bu ay ihraç edilmişse

Gerçekleşen İhracat ( 360.000,00)

Hesaplama Şekli = __________________________________ X Tecil Edilebilir KDV (42.000,00)

Toplam ihraç kayıtlı satış ( 600.000,00)

İade edilmesi gereken KDV 25.200,00

Kalan ihracat gelecek ay tamamlandığında aynı hesaplarda çıkan miktar iade alınır.

c- 2005 Şubat ayındaki durum;

Bu dönemde ihraç kayıtlı teslim tutarı 1.000.000,00 YTL

• İhracatı gerçekleşen tutar 800.000,00 YTL

• Geçen aya ait ihraç kayıtlı teslimlerden ihracatı tamamlanan 200.000,00 YTL

Beyanname satırları şöyle olur.

Bu hesaplama şöyle olacaktır:

C1 : Ocak 2005’ ten kalan kısmının ihracatından alınacak iade:

Bu dönem ihracatı gerçekleşen tutar 200.000,00

Ocak ihraç kayıtlı teslim bedeli 600.000,00

İhracatın gerçekleştiği dönemde iade edilecek tecil edilemeyen KDV 42.000,00

Ocak 2005 dönemine ait iade edilecek KDV 14.000,00

( 200.000 / 600.000 x 42.000)

Ocak ayından ihracatı gerçekleşmeyen kısım olarak 40.000,00 YTL Mart ayına devretti ve kalan KDV de 2.800,00 YTL ‘ dir. Görüldüğü gibi iade edilecek tutar tecil edilemeyen KDV olarak ortaya çıkıyor. Devam edelim.

C2 : Şubat ayındaki ihraç kaydıyla satışla ilgili iade hesabı :

İlgili iade hesabı

İhracat 1.000.000,00 YTL

Gerçekleşen 800.000,00 YTL

İhracatın gerçekleştiği dönemde tecil edilecek KDV 46.000,00 YTL idi.

Şubat 2005 dönemine ait iade edilecek KDV 36.800,00 YTL

(800.000 / 1.000.000 X 46.000 )

Bu dönem iade edilmesi gereken KDV 14.000,00 + 36.800,00 = 50.800,00 YTL

İhraç kayıtlı teslimlerle ilgili tecil edilemeyen KDV 50.800,00 YTL

İade edilmesi gereken KDV 50.800,00 YTL

Örneğimizde görüldüğü gibi; Eskiden uygulanan ihraç kayıtlı teslim tutarı ve teslimle hesaplanan İade tutarı uygulamasından vazgeçilmiştir.

Yeni uygulamada ihracatın ne kadarının bu dönemde gerçekleşmiş olduğu gözönüne alınır. İhracatın tamamı aynı dönemde yapılmışsa İade tutarında değişiklik olmaz.

Ancak; İhracat aynı ay içinde yapılmamışsa dönem beyannamesinde devreden KDV. çıkarsa, ihracatı gerçekleşen kısma ait KDV. olacak, ödenecek KDV. çıkarsa, ihraç kayıtlı satışlar, tecil edilemeyen KDV. oranına göre iade hesaplanacaktır.

Dönem beyannamesi düzenlenirken, geçmiş dönemlere ait ihraç kayıtlı satışlar ve beyannameler devamlı olarak göz önünde bulundurulmalı, bir veya birkaç beyanname ile ilgili hesaplamalar çok dikkatle yapılmalıdır.

Bundan sonraki yazımız Devreden KDV. olması durumunu ele alan bir örnek içerecektir.

CEVDET AKÇAKOCA

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR