İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE İADE UYGULAMASI DÜZELDİ
 

Maliye Bakanlığı 03.07.2005 tarih ve 25864 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan 95 sayılı KDV Genel Tebliği’ nin 4. kısmında ihraç kaydıyla teslimlerde iade uygulamasındaki (bize göre bir yanlıştan dönerek) kolaylaştırma ve yeni düzenleme yapmıştır.

Yapılan yeni düzenleme ve açıklamalara göre;

I- İhraç kaydıyla teslimler KDV beyannamesinin (1) ve (10) no.lu tablolarına kaydedilir.

a- (1) no.lu tabloda yapılan beyan ile bu teslimler üzerinden vergi hesaplanması sağlanır.

b- (10) no.lu tabloya yapılan beyan ile

· 89. uncu satırda tecil edilebilir KDV hesaplanır

· 89. uncu satırdan hareketle 38. no.lu satırdaki tecil edilecek KDV bulunur.

· 90. ıncı satırda ise (89-38) denklemi esas alınarak ihracatın gerçekleştiği dönemde iade edilecek tecil edilemeyen KDV hesaplanacaktır.

c- İhracatın gerçekleştiği dönemde;

· Tecil edilen vergi terkin edilir

· Tecil edilemeyen vergi için iade hakkı doğar

· İadenin yapılabilmesi için ihracatın gerçekleşmesi ve 84 sayılı KDV genel tebliğinin J/1-1-3.v bölümünde sayılan

1- gümrük beyannamesi

2- İhraç kayıtlı teslimin gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi

3- İhraç kayıtlı satışlara ait fatura fotokopisi veya liste

4- Bavul ticareti kapsamındaki satıcılardan döviz alım belgesi

Gibi belgeler vergi dairesine verilmelidir.

Daha önceki tebliğlerle iade tutarının 83. satıra kaydedilmesi veya bir takım hesaplamalarla 15 no.lu dipnot iptal edilerek eski uygulamaya dönülmüştür. ARTIK ÖZEL TAKİP BEYANNAMEYE İLAVE gibi uygulamalar kalkmıştır.

Tebliğde aşağıdaki örnek verilmiştir.

Örnek; imalatçı (A) 25 Şubat 2005 tarihinde 100.000 YTL tutarında ihraç kaydıyla teslim yapmış, bu teslim 21 Mart 2005 tarihine kadar verilmesi gereken beyannameye dahil edilmiş, beyannamedeki diğer bilgilere göre;

- Tecil Edilebilir KDV 18.000 YTL

- Tecil Edilecek KDV 6.000 YTL

- İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV 12.000 YTL

olarak hesaplanmıştır.

Söz konusu malın 25.000 YTL tutarındaki kısmı 14 Mart 2005 tarihinde ihraç edilmiş ise bu tarihten sonra iade talep dilekçesi ve gerekli belgelerle birlikte vergi dairesine başvurulmak suretiyle ihracatı gerçekleşen kısma isabet eden 3.000 YTL ‘ nin iadesi talep edilebilecektir.

İhraç kaydıyla teslim edilen malın geri kalan 75.000 YTL tutarındaki kısmının 4 Nisan 2005 tarihinde ihraç edilmesi halinde bu kısma isabet eden 9.000 YTL’ nin iadesi de yukarıda açıklandığı şekilde yapılacaktır.

II- İmalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe yönelik uygulama
 

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesinin 5. inci paragrafında 5228 sayılı Kanunla yapılan değişiklik ile ihraç kaydıyla teslimlerde iade edilecek katma değer vergisinin, imalatçının satış bedeline göre hesaplanan vergiden, imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamayacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hükme göre, ihraç kaydıyla teslim bedelinin kısmen ya da tamamen sonradan ödenmesi ve ödeme sırasında döviz kurunda düşme olması halinde, prensip olarak, iade edilecek azami KDV tutarının yeni döviz kuru üzerinden yeniden hesaplanması, fazla alınmış bir iade varsa mükelleften talep edilmesi ancak, bu tutarın indirim konusu yaptırılması gerekmektedir.

Bu durumda ne yapılıyor ve ne sonuç elde ediliyor.

1- İhracatçı, imalatçı aleyhine doğan kur farkı için fatura düzenliyor

2- İmalatçı ihracatçıya KDV ödüyor

3- İmalatçı KDV yi beyannamede indiriyor, ihracatçı ise hesaplanan KDV yi hazineye ödüyor

4- Bu nedenle, kurdaki düşüşten kaynaklanan matrah değişikliğine bağlı olarak imalatçının iade tutarında bir değişiklik yapılmasına gerek bulunmamaktadır.

Bu iki düzenleme gerek firmaları gerekse muhasebe birimlerinin rahatlatacaktır.

Yine de, Nasrettin Hoca’ nın ev hikayesi aklımıza geldi:

Nasrettin Hoca’ya biri gelmiş. Evim çok küçük demiş. Hoca; keçin varsa onu eve al demiş. Adam bir hafta sonra yine evim küçük diye gelmiş. Bu defa atını eve sokturmuş. Şikayetler ve her şikayet sonucunda eve bir hayvan ilavesi...

Nihayet bir gün adam “aman hocam, artık ölüyoruz” der. Hoca, bütün hayvanları evden çıkar talimatını verir. Ertesi gün adam, hocanın ellerine yapışır. Meğer benim evim ne büyükmüş, Allah sizden razı olsun hocam der.

Muhasebeciler, bakın sizin de işleriniz ne kadar azaldı!... Değil mi?

CEVDET AKÇAKOCA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR