Bursa; 18/10/2005
İHRAÇ KAYITLI TESLİMLER VE 33 SAYILI KDV SİRKÜLERİ
1.No.lu KDV. beyannamesinin “ihraç kaydıyla teslimlerle ilgili tecil edilemeyen KDV” satırı 95 sayılı KDV. genel tebliği ile iptal edilmişti.
Bu iptal tebliğinden sonra beyanname tanzimi konusunda doğan tereddütleri gidermek için Maliye Bakanlığı 33 sayılı KDV. sirkülerini yayımlamıştır.
Söz konusu sirküler nelerden bahsediyor? Açalım.
1) İhraç kaydıyla teslimlerde beyan
1.Nolu KDV. beyannamesinin (1) ve (10) no.lu tablolarına yapılır.
Tablo 1: İhraç kaydıyla yapılan teslimler ile hesaplanan KDV. bu tabloya yazılır.
Tablo 10: İhraç kaydıyla teslimlere ilişkin bildirim tablosunda; teslim ve hizmet bedeli, hesaplanan KDV, tecil edilebilir KDV, tecil edilecek KDV ve ihracatın gerçekleştiği dönemde iade edilecek tecil edilemeyen KDV. tutarları bulunur.
2) İhraç kaydıyla teslimlerde tecil edilemeyen KDV. nin iadesi
İhraç kaydıyla teslimlerde; tecil edilemeyen KDV. nin iadesi
a) İhracatın gerçekleştiği dönemde yapılır.
b) İhracat kısmen gerçekleşmişse, gerçekleşen kısma isabet eden tutar kadar iade yapılır.
İhracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin herhangi bir satırına iade tutarı yazılmayacaktır. İade işlemi şu şekilde gerçekleştirilecektir.
- Mükellefler, ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların kısmen veya tamamen ihraç edilmesi halinde, iade talep dilekçesi ve gerekli belgelerle vergi dairesine başvurarak ihracatı gerçekleşen kısma isabet eden tutarın nakden veya mahsuben iadesini talep edeceklerdir.
- Vergi dairesi beyanname verilmesini beklemeden talebi değerlendirerek genel hükümler çerçevesinde talebi sonuçlandıracaktır. Red ve iade, ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem beyannamesine (Beyannamenin 90.satırına) dayandırılacaktır.
- Mükellef, bu iade tutarını hiçbir beyannamede 40 veya başka bir satırda göstermeyecektir. İhraç kaydıyla teslimin gerçekleştiği dönem beyannamesinin 90. satırında bir tutar yer alması ve iade başvurusunun gerekli belgelerle birlikte usulüne uygun olarak yapılması, iade talebinin yerine getirilmesi için yeterlidir.
İade, beyanname dışında gerçekleştirileceğinden, ihracatın gerçekleştiği tarihten sonra ortaya çıkacak bu iade talebine ait tutarın herhangi bir beyannameye dahil edilmesinin, mükerrer iadeye ve dolayısıyla cezalı tarhiyatlara yol açabileceği hususuna dikkat edilmelidir.
Kağıt ortamında verilen 1 No.lu KDV. Beyannamesinin söz konusu değişiklikler dikkate alınarak düzenlenmiş şekli, basımı ve dağıtımına başlanılmakla birlikte Başkanlığımız internet sitesi olan www.gelirler.gov.tr adresinin “Beyanname Örnekleri” bölümünden de temin edilebilecektir. Ayrıca, internet ortamında verilen 1 No.lu KDV. Beyannamesinde de yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda değişiklikler yapılarak mükelleflerin kullanımına sunulmuştur.
Sirkülerin yaptığı bu açıklamalardan anlaşıldığı üzere bir dönem yapılan değişiklikten sonra ihraç kaydıyla satışlarla ilgili KDV. iadesi 95 sayılı KDV. genel tebliği ile eski uygulamaya dönüşerek rahatlama getirmiştir.
Yeminli Mali Müşavir
Cevdet Akçakoca
